五月報稅季來臨 勤業眾信發布聰明報稅全攻略

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部協理王瑞鴻指出，所得稅法於2018年2月修法，原則上2018年報稅與2017年差異不大，只有在「免稅額、課稅級距與退職所得計算」，因反應物價指數(CPI)上漲略有調整。儘管如此，勤業眾信發布「審視報稅規定變化、關注所屬族群報稅要領、留意報稅常見錯誤」三招聰明報稅不吃虧。

一、審視報稅規定變化 選擇最佳方案

王瑞鴻指出，2018年報稅最大不同在於納稅者權利保護法生效後，納稅者為維持自己及受扶養親屬能擁有基本生活費不得課稅，經參考2016年每人可支配所得中位數60%的標準後，2017年每人不得課稅的基本生活費為166,000元。不過，由於每個納稅者已擁有「免稅額」88,000元、「標準或列舉扣除額」(單身90,000元、有配偶180,000元)，若所得為薪資可再扣除「薪資所得特別扣除額」(最高為128,000元)。因此，報稅第一步可先確認自己是否可享受到新規定之優惠。

2019年申報綜所稅將有較大幅度變動，其中，「股利所得課稅」方式改變最大，建議納稅者預先了解股利所得課稅變化，以判斷2018年是否參與除權除息。王瑞鴻表示，2019年申報2018年股利所得時有兩種方式。第一，「股利所得適用單一稅率」，以28%分開計稅；第二，將「股利所得併入綜所稅」計算應納稅額，但股利部分可以8.5%計算可抵減稅額，不過，每一申報戶至多僅可抵減八萬元。

王瑞鴻分析，對剛出社會的小資族或無其他所得的退休族而言，適時投資績優股並參與除權除息，不僅不會增加稅負，甚至有可能會賺取股利及稅負。他進一步舉例說明，假設一位剛出社會的新鮮人薪資所得為300,000元，原則上不需繳稅；但若有100,000元的股利所得，在2019年度標準扣除額與薪資得特別扣除額大幅增加下，經計算後仍無須繳稅，且因為有8,500元的可抵減稅額，反而可獲得8,500元退稅款。

二、留意所屬族群報稅要領

王瑞鴻指出，不論是剛出社會的小資族新鮮人或已組成家庭的雙薪家庭，無須繳納所得稅之標準，將依受撫養親屬人數而定。由於每個納稅者已擁有「免稅額」88,000元、「標準或列舉扣除額」(單身90,000元、有配偶180,000元)，若所得為薪資可再扣除「薪資所得特別扣除額」(最高為128,000元)。因此，所得未高於306,000元且沒有扶養親屬的小資族，以及所得未高於612,000元的雙薪家庭，即屬於「免稅一族」。

往後每多申報一個撫養親屬，即可再享有88,000元免稅額，若受撫養年滿70歲的直系尊親屬，可再多減除44,000元免稅額。

原則上剛出社會的小資族新鮮人不會繳到稅，但首次辦理綜所稅結算申報者，也可享用「稅額試算」的服務。不過，須注意申報106年所得稅時，必須在2018年2月15日起至3月15日止，向各地區國稅局提出申請；來不及申請者，只好於報稅期間透過自然人憑證，或到各地國稅局臨櫃辦理查調資料再來申報。若所得未達免稅額及標準扣除額合計數，可不用辦理申報；但值得注意的是，若要申請退還扣繳稅款及可扣抵稅額者，仍應辦理結算申報。

王瑞鴻提醒，若納稅者擁有海外所得，原則上應計入基本所得額計算。不過，值得注意的是，大陸地區所得不屬於海外所得，擁有海外所得並不一定會繳到稅，且並非將錢匯進台灣才是海外所得。

王瑞鴻指出，繳納海外所得稅必須通過「層層關卡」。首先，申報者應檢視全年海外所得是否達100萬元，未達標者海外所得無須納入計算。第二，若申報者海外所得超過100萬元，應再加計其他應計入基本所得額的項目後，再計算基本所得額。基本所得額未達670萬元者，沒有繳納基本稅額的問題。

第三，若基本所得額超過670萬元，要先扣除670萬元，再將餘額以20%稅率計算基本稅額。並將基本稅額後與一般所得稅額比較，若基本稅額小於一般所得稅額，一樣沒有繳納基本稅額的問題。最後，若基本稅額超過一般所得稅額，還要確認是否有海外已納稅額可扣抵，若海外已納稅額扣抵金額小於上述差額，才須按不足扣抵數繳納基本稅額。

王瑞鴻指出，實務上常有納稅者誤解，只要每年匯進台灣的海外所得低於670萬元，就沒有課稅問題。但事實上，海外所得是以「所得實現為準」，而非以匯回金額為準。舉例而言，陳先生在英國出租一筆不動產，每年的租金營收即屬海外所得的實現，因此，需計入基本所得額，而不應該以租金有無匯回台灣作為申報依據。

王瑞鴻指出，大陸地區所得並非海外所得，屬於綜所稅的課稅範圍，因此，須計入所得總額適用累進稅率。不過，在大陸地區已繳納的所得稅，在台灣可以抵繳稅額，但可扣抵金額不得超過因加入大陸所得後，所增加的在台應納稅額。

個人出售不動產時，將因出售的不動產屬於「房地合一稅」新制或舊制，而有不同課稅方式。王瑞鴻說明，過去土地因課徵土地增值稅，因此土地交易所得不再課徵所得稅，只有建物的交易所得，須申報計入綜所稅的「財產交易所得」項目。不過，若出售105年以後取得的不動產，將適用房地合一稅「新制」。不論是土地或建物交易所得，都必須在所有權完成移轉登記之次日起，算30天申報納稅，不再併到個人綜合所得稅課稅。

王瑞鴻進一步指出，出售所得的計算方式，為房屋及土地的實際售價，減除「取得成本；因取得、改良及移轉而支付的費用；依土地稅法計算之土地漲價總數額」。其中，裝潢費用屬成本的一部分，因此，出售適用新制不動產者，裝潢費用的舉證將影響課稅額度。

王瑞鴻表示，根據所得稅法施行細則第17條之2規定，個人出售房屋時，若沒申報或未能提出證明文件者，稽徵機關可依財政部標準核定之。因此，出售屬房地合一稅「舊制」不動產者，時常誤解需根據財政部標準申報交易所得。不過，稽徵機關會針對非長期持有或鉅額不動產交易，進行專案調查。於取得買進賣出房地總價格資料後，要求納稅者提出因取得、改良及移轉而支付的費用證明；若無法提供相關資料，將可能需重新計算並片面認定未核實申報裁罰補稅，導致徵納雙方對補稅及違章裁罰認定不一。

個人透過網路銷售商品，大致可分為「出售二手物、非經常性銷售與營利型銷售」三種型態。王瑞鴻指出，除了出售二手物品不用繳稅外，其餘兩種都可能涉及稅負議題。他指出，非經常性銷售者報稅時，可將銷售營收6%作為貿易盈餘或營利營收，併入綜所稅申報即可。但若以營利為目的者，則必須先辦理營業登記，再視每個月的銷售額，根據有不同的營業稅及所得稅加以計算。

三、報稅停看聽 常見錯誤事項

列報受撫養保險費扣除額，必須是納稅義務人的「直系」親屬方得以適用，同時要保人與被保險人應在同一申報戶，而非人身保險的保險費不得列舉扣除。

受贈單位應先依法向主管機關登記立案，而納稅者點光明燈或安太歲等費用，因不屬於捐贈性質不得扣除。另外，義賣收據亦不得申報捐贈列舉扣除額。

由於以美容為目的之醫藥費，以及為了解自己身體狀況所作的一般性健康檢查，皆與醫療行為無關，因此不可列舉扣除。

納稅者與房屋所有人應在同一申報戶，且房屋租金支出及購屋借款利息，兩者只能擇一列舉扣除。

納稅者、配偶或受扶養兄弟姐妹的教育學費，不可申報教育學費特別扣除額；而申報扶養滿七十歲以上非直系親屬，亦不適用增加50%的免稅額。(本文由勤業眾信提供，DIGITIMES鄭斐文整理)